Аудитору до завершения аудита необходимо получить надле­жащие заявления и разъяснения от руководства аудируемого лица, а также признание руководством аудируемого лица своей ответственности за финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Аудитор должен получить доказательства того, что руковод­ство аудируемого лица признает свою ответственность за пред­ставление достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности, подготовленной в соответствии с действующими требованиями, а также того, что данная финансовая (бухгалтерская) отчетность была утверждена руководством аудируемого лица. Аудитор мо­жет получить доказательства признания руководством ауди­руемого лица такой ответственности и утверждения им финансо­вой (бухгалтерской) отчетности из соответствующих протоколов заседаний совета директоров или аналогичного органа путем по­лучения от руководства официальных заявлений в письменном виде или заверенной соответствующими подписями финансовой (бухгалтерской) отчетности как таковой [7].

Использование официальных заявлений и разъяснений руковод­ства аудируемого лица в качестве аудиторских доказательств. Аудитор должен получить письменные заявления и разъяснения от руководства аудируемого лица по вопросам, являющимся существенными для финансовой (бухгалтерской) отчетности (письмо-представление), если предполагается, что получить до­статочные надлежащие аудиторские доказательства другим путем не представляется возможным, так как вероятность возникнове­ния неправильного понимания аудитором позиции руководства аудируемого лица снижается, если устные заявления подтверж­даются письменно. Примерный перечень вопросов, которые мо­гут быть включеныв письмо-представление, направляемое руко­водством аудируемого лица аудитору, или в письмо, подготов­ленное аудитором и требующееписьменного подтверждения руководством аудируемого лица, приводятся в правиле (стан­дарте).

Официальные письменные заявления и разъяснения, запра­шиваемые у руководства, рекомендуется ограничить кругом во­просов, которые по отдельности или в совокупности могут быть существенными для финансовой (бухгалтерской) отчетности. В отношении отдельных вопросов для аудитора может оказаться необходимым проинформировать руководство аудируемого лица о том, почему аудитор считает их существенными.

В ходе аудита руководство аудируемого лица по своей иници­ативе или в ответ на конкретные запросы представляет аудитору большое количество заявлений и разъяснений. Если подобные заявления и разъяснения касаются вопросов, являющихся сущест­венными для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитору следует:

- получить аудиторские доказательства, подтверждающие дан­ные заявления и разъяснения руководства, используя источники информации внутри или вне аудируемого лица;

- оценить, являются ли заявления и разъяснения, сделанные руководством аудируемого лица, разумными и соответствуют ли они остальным аудиторским доказательствам, в том числе заяв­лениям и разъяснениям руководства аудируемого лица по анало­гичным или другим вопросам;

- определить компетентность и степень информированности лиц, предоставивших заявления и разъяснения по конкретным вопросам.

Заявления и разъяснения, сделанные руководством ауди­руемого лица, как правило, не могут заменить другие аудиторские доказательства, которые могут оказаться доступными аудитору [14].

В определенных случаях заявления и разъяснения, предостав­ленные руководством аудируемого лица, могут оказаться един­ственными существующими аудиторскими доказательствами (примером могут служить планы и намерения руководства ауди­руемого лица сохранять некоторые финансовые вложения в дол­госрочной перспективе или планы проведения реорганизации предприятия, не оформленные документально).

Если заявления и разъяснения руководства аудируемого лица противоречат другим аудиторским доказательствам, аудитор дол­жен исследовать причины таких расхождений и в случае необхо­димости пересмотреть надежность заявлений и разъяснений ру­ководства аудируемого лица, сделанных по аналогичным или другим вопросам.

Документальное оформление заявлений и разъяснений, сделан­ных руководством аудируемого лица. Аудитор обычно включает в свои рабочие документы доказательства, подтверждающие факт получения аудитором заявлений и разъяснений от руководства аудируемого лица, в формекраткого изложения бесед с руковод­ством или материалов, предоставленных руководством ауди­руемого лица в письменном виде [11].

Письменные заявления и разъяснения являются более надеж­ным аудиторским доказательством, нежели устные. Они могут быть оформленыв виде:

- письма-представления руководства аудируемого лица; подготовленного аудитором письма, в котором излагается по­нимание аудитором позиции руководства аудируемого лица по определенному кругу вопросов, которое затем официально под­тверждается этим руководством;

- соответствующих протоколов заседаний совета директоров или аналогичного органа или подписанного руководством аудируемо­го лица экземпляра финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Запрашивая у руководства аудируемого лица письмо-пред­ставление, аудитор должен потребовать, чтобы оно было адресо­вано аудитору, содержало необходимую информацию и утверж­дения и было надлежащим образом датировано и подписано.

Письмо-представление обычно датируется тем же числом, что и аудиторское заключение. Однако при определенных обстоя­тельствах специальное письмо с заявлениями и разъяснениями относительно конкретных операций или событий может быть получено как в ходе аудита, так и после даты аудиторского за­ключения, например на дату открытого размещения ценных бу­маг.

Письмо-представление, как правило, должно быть подписано теми представителями руководства аудируемого лица, которые несут главную ответственность за деятельность этого лица и ее финансовые аспекты (обычно это генеральный директор аудиру­емого лица и его главный бухгалтер или финансовый директор), на основании их знания и понимания данных вопросов. В опре­деленных обстоятельствах аудитору могут потребоваться письма- заявления от других членов руководства. Например, аудитор мо­жет посчитать необходимым получить официальное заявление относительно полноты представления протоколов всех собраний акционеров, заседаний совета директоров и иных органов управ­ления аудируемого лица от сотрудника, ответственного за веде­ние таких протоколов [8].

Действия аудитора в случае отказа руководства аудируемого лица предоставить заявления и разъяснения. Если руководство аудируемого лица отказывается предоставить заявления и разъяс­нения, которые аудитор считает необходимыми, это считается ограничением объема аудита,и аудитору следует выразить в свя­зи с данным вопросом мнение с оговоркой или отказаться от вы­ражения мнения. В подобных случаях аудитору следует также критически оценить надежность и достоверность других заявле­ний и разъяснений, сделанных руководством аудируемого лица в ходеаудита, и рассмотреть, может ли такой отказ оказать какое- либо дополнительное влияние на аудиторское заключение.