Сущность слияния состоит в том, что приобретения не про­исходит и продолжается совместное разделение рисков и при­былей, которое как бы существовало до объединения хозяй­ственной деятельности. При слиянии хозяйственная деятельность объединенных предприятий продолжается раздельно, как и рань­ше, хотя они находятся под общим, совместным контролем. Соответственно при объединении отдельных финансовых отче­тов происходят только минимальные изменения.

К слиянию предъявляются жесткие требования. Для того чтобы классифицировать сделку как слияние, а не как покуп­ку, необходимо соблюдение 12 условий.

1. Любая из объединяющихся сторон в течение двух лет не должна быть дочерним предприятием или подразделением другого объединяющегося предприятия.
2. Каждая из объединяющихся сторон должна быть независима от других объединяющихся предприятий.
3. Объединение осуществляется в виде единой сделки в соответствии со специальным планом в течение одного года после принятия такого плана.
4.  На дату завершения плана объединения одна из объединяющихся компаний выпускает только обыкновенные акции с правами, идентичными правам акций, находящихся в обращении, в обмен практически на все обыкновенные акции с пра­вом голоса другого предприятия. Их доля должна составлять не менее 90% обыкновенных акций с правом голоса, подлежащих обмену.
5. Ни одна из объединяющихся сторон в течение двух лет до
   принятия плана объединения или в промежутке между его при­нятием и завершением не намеревается вносить изменения в структуру собственного капитала с целью повлиять на условия обмена, например, путем дополнительного выпуска акций, их распределения между существующими акционерами, обмена или изъятия из обращения.

6. Объединяющиеся предприятия после принятия плана и
   до его завершения покупают обыкновенные акции в обычных
   размерах для целей, отличных от объединения.
7. В результате обмена акциями доли владельцев обыкновен­ных акций остаются прежними.
8. Акционеры не лишаются права голоса, и их права не ущем­ляются в течение действия плана объединения. Акционеры получают возможность реализовать право голоса при получении новых акций.

9.       Объединение принимается голосованием на дату завершения плана объединения; не предусматривается наличие ка­ких-либо невыполненных условий по выпуску акций.

10. Объединенная компания прямо или косвенно не согла­шается выкупить или изъять из обращения все или часть обыкновенных акций с целью воздействия на объединение.
11. Объединенная компания не вступает в финансовые сделки
    с целью получения выгоды бывшими акционерами, например,
    не использует выпущенные для объединения акции в качестве
    залога по займам.
12. Объединенная компания не планирует избавиться от зна­чительной части активов в течение двух лет после объединения,
    за исключением случаев сделок, обычных для объединившихся
    предприятий, или с целью устранения дублирования или избы­
    точных мощностей.

Так как слияние приводит к созданию единой структуры, объединенное предприятие принимает единую унифицирован­ную учетную политику. Поэтому объединенный хозяйствующий субъект признает активы, обязательства и собственный капи­тал объединяемых предприятий по существующей балансовой стоимости, корректируемой только для приведения в соответ­ствие учетной политике объединяющихся предприятий и ее применения ко всем представленным отчетным периодам.

При любых объединениях предприятий в финансовых отче­тах следует приводить дополнительную информацию [16]:

• названия и описание объединяющихся предприятий;
• методы учета;
• дату вступления в силу объединения для учетных целей;

♦       сведения о производственной деятельности, которую решено ликвидировать.

При покупке необходимо привести такие данные:

• процент приобретенных акций с правом голоса;
• стоимость приобретения и сумму оценки встречного удов­летворения при покупке, выплаченную или условно под­лежащую выплате;
• сведения о характере и сумме резерва на перестройку и
  других расходах по закрытию предприятия, возникающих в результате приобретения и признанных на дату приобретения.

В финансовых отчетах следует раскрывать:

• методы учета положительной и отрицательной деловой
  репутации, в том числе за период амортизации;
• обоснование срока полезного использования положитель­ной и отрицательной деловой репутации или амортиза­ционный период для отрицательной деловой репутации;
• методы начисления амортизации;
• результаты сверки остаточной стоимости положительной
  и отрицательной деловой репутации [20].

При слиянии в отчетности необходимо приводить дополни­тельные данные, касающиеся:

• описания и количества выпущенных акций наряду с процентом акций каждого предприятия, дающих право го­лоса, обмененных с целью объединения долей капитала;
• суммы активов и обязательств, внесенных каждым пред­
  приятием;
• сведений о доходе от продаж, другой выручке от производственной деятельности, чрезвычайных статьях и чистой прибыли или убытке каждого предприятия до даты объединения, которые включаются в чистую прибыль или убыток, отраженных в финансовых отчетах объединенного предприятия.

Консолидированная отчетность включает помимо баланса консолидированный отчет о прибылях и убытках.