Для ведения цивилизованного аудита, аудитор должен следовать принципиальным группам нормативных документов. Правовую основу аудита в РФ составляют документы четырех уровней.
Первый уровень - нормативные документы, которые отражают обязательные требования для каждого аудитора. Основной документ, регулирующий аудиторскую деятельность в РФ, — это Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ.
Второй уровень - Правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые определяют единые требования к порядку проведения
Третий уровень - договоры, т.е. соглашения двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских  прав и обязанностей. Эти соглашения не могут нарушать требования нормативных документов и не должны противоречить Правилам (стандартам) аудиторской деятельности.
Четвертый уровень - профессиональные этические нормы, которые содержатся в специальном Этическом кодексе профессионального поведения аудиторов.
Регулирование аудиторской деятельности осуществляет специально созданная система, в которую входят следующие органы:
1. Уполномоченный федеральный орган государственного регулирования, который определяется Правительством РФ, действует на основе Положения о федеральном органе, утвержденном Правительством РФ.
Основными функциями федерального уполномоченного органа являются:
• издание нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность;
- организация разработки и представление на утверждение Правительству РФ федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;
- организация системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов, лицензирования аудиторской деятельности;
- организация системы надзора за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами лицензионных требований и условий;
- контроль за соблюдением аудиторскими организациями правил (стандартов) аудиторской деятельности;
- определение объема и порядка представления отчетности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов и финансовой отчетности;
- ведение государственных реестров аттестованных аудиторов, аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и профессиональных аудиторских объединений, учебно-методических центров;
• аккредитация профессиональных аудиторских объединений.
2. Совет по аудиторской деятельности при Уполномоченном федеральном органе. Создается в целях учета мнения профессиональных участников рынка аудиторской деятельности. Совет действует на основании Положения, которое утверждается руководителем уполномоченного федерального органа.
Совет по аудиторской деятельности выполняет следующие функции:
- принимает участие в подготовке основных документов аудиторской деятельности и решений Уполномоченного федерального органа;
- разрабатывает федеральные правила (стандарты) и выносит их на рассмотрение уполномоченным федеральным органом;
- рассматривает обращения и ходатайства аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, вносит соответствующие рекомендации на рассмотрение уполномоченного федерального органа;
- осуществляет иные функции в соответствии с Положением о Совете по
аудиторской деятельности.
Состав Совета утверждается руководителем уполномоченного федерального органа. Представители аккредитованных профессиональных аудиторских объединений должны составлять в совете не менее 51% общего состава совета. В состав совета входят представители государственных органов, Центрального банка, пользователей аудиторских услуг.
3. Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения –это объединение аудиторов, индивидуальных аудиторов, аудиторских организаций, созданные в целях защиты своих профессиональных интересов и координации своей деятельности. Аккредитацию осуществляет уполномоченный федеральный орган. Аккредитация — это официальное признание и регистрация федеральным уполномоченным органом профессионального объединения аудиторов. Это некоммерческие организации, которые имеют право:
- участвовать в аттестации аудиторов, проводимой уполномоченным федеральным органом;
- в соответствии с квалификационными требованиями, уполномоченного
федерального органа разрабатывать учебные программы для обучения аудиторов и осуществлять профессиональную подготовку аудиторов;
- самостоятельно или по поручению уполномоченного федерального органа проводить проверки качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, которые являются членами этой аккредитованной организации;
-
   по итогам проверок применять меры воздействия к виновным лицам и обращаться в уполномоченный федеральный орган с мотивированным ходатайством о наложении взыскания на виновных лиц;
- ходатайствовать перед уполномоченным федеральным органом о приостановление действия и аннулировании аттестата и лицензии отношении своих членов;
- разрабатывать и издавать литературу по аудиту и сопутствующим услугам;
- осуществлять иные функции, определенные уполномоченным федеральным органом.
Обязательный аудит - обязательная ежегодная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и отчетности, которая проводится в случаях, установленных законодательством. Объем и порядок проведения регулируются законодательными органами. Обязательный аудит предусматривает комплексную проверку предприятия, включая филиалы и другие подразделения. Законодательством определены критерии обязательного аудита:
- организация подлежит обязательной ежегодной проверке, если имеет организационно- правовую форму ОАО;
- по виду деятельности подлежат ежегодной обязательной аудиторской проверке кредитные организации, страховые организации, товарные, фондовые биржи, инвестиционные фонды, государственные внебюджетные фонды, источником образования средств которых являются обязательные отчисления юридических и физических лиц, предусмотренные законодательством, а также фонды, источником образования средств которых являются добровольные отчисления юридических и физических лиц;
- организация подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке при наличии хотя бы одного из следующих финансовых показателей: объем выручки от реализации продукции (выполнения работ или оказания услуг) за год превышает в 500 тыс. раз установленный законодательством МРОТ или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тыс. раз установленный законодательством МРОТ.
Обязательный аудит проводится только аудиторскими организациями, проведение аудита индивидуальными аудиторами не допускается. При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25%, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством РФ.
Правила (стандарты) аудиторской деятельности - единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. Правила (стандарты) аудиторской деятельности регулируют профессиональную деятельность аудиторов, устанавливают основные критерии, принципы, процедуры, которые должны соблюдаться всеми аудиторами при осуществлении аудиторских проверок.
Основная цель аудиторских стандартов - обеспечить всех аудиторов и пользователей аудиторских услуг единым пониманием основных принципов и приемов проверки, порядка оформления результатов аудита, оценки качества аудита и требований к уровню их квалификации.
На основе аудиторских стандартов формируются учебные программы для профессиональной подготовки аудиторов, также единые требования для проведения экзаменов.
Соблюдение аудиторских стандартов является основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудитора.
Стандарты унифицируют все аспекты аудиторской проверки, т.е. масштабы проверки, виды отчетов аудитора, методику и технологию проверки.
Значение аудиторских стандартов:
- обеспечивают высокое качество проверки;
- содействуют внедрению в практику научных достижений;
- помогают аудитору вести переговоры с клиентом;
- помогают пользователям понять процесс проверки;
- создают общественный имидж профессии;
- устраняют контроль со стороны государства.
Требования к аудиторским стандартам:
- стандарты должны быть сформулированы кратко, ясно и не двусмысленно;
- стандарты должны быть практически осуществимыми, должны получить признание среди аудиторов-профессионалов;
стандарты должны определять основные направления, порядок и цели того или иного вида деятельности аудитора и не должны содержать детализирующих инструкций в целях предоставлен аудитору возможности использования профессионального по
| 
