К числу наиболее важных нормативно - правовых актов, служащих источником формирования учетно - аналитической информации о финансовых результатах деятельности организации относят:
1. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» [3].
2. ПБУ 9/99 «Доходы организации» [5].
3. ПБУ 10/99 «Расходы организации» [6].
4. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» [4].
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению.
Как отмечает А.А. Федотова «используя в качестве методической основы указанные нормативные документы, управление коммерческих организаций может группировать показатели финансовых результатов по различным направлениям, которые диктуются практическими требованиями хозяйствования, целесообразно выделять два основных направления формирования показателей финансовых результатов» [30]:
- финансовый результат деятельности организации до налогообложения;
- конечный финансовый результат.
В свою очередь, финансовый результат хозяйственной деятельности коммерческих организаций до налогообложения подразделяется на две основные группы:
- финансовый результат от обычных видов деятельности;
- финансовый результат от прочей деятельности [22].
Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)» [5]. Доходами по обычным видам деятельности признаются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) «расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)» [6]. Расходами по обычным видам деятельности признаются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг
Для целей бухгалтерского учета понятие доход и их классификация установлены Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» - ПБУ 9/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 6.05.1999 №32н. [5]. А понятие расходов и их классификация установлены Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» - ПБУ10/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №33н. [6].
Учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, а также формирование финансового результата по этим видам деятельности осуществляется на счете 90 «Продажи» [25].
На этом счете отражается выручка и себестоимость по проданным товарам, продукции, работ и услуг, в частности:
- по работам и услугам промышленного характера;
- по покупным товарам;
- по готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства и т. д.
К счету 90 «Продажи» открываются субсчета:
- 90.1 «Выручка»;
- 90.2 «Себестоимость продаж»;
- 90.3 «Налог на добавленную стоимость»;
- 90.4 «Акцизы»;
- 90.9 «Прибыль или убыток от продаж».
Учет прочих доходов и расходов, а также формирование финансового результата по ним осуществляется на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
К счету 91 «Прочие доходы и расходы» открываются субсчета:
- 91.1 «Прочие доходы»;
- 91.2 «Прочие расходы»;
- 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» [25].
Конечный финансовый результат слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов.
Для обобщения информации о формировании конечного результата деятельности предприятия в отчетном году предназначен активно-пассивный синтетический счет 99 «Прибыли и убытки» [12].
По кредиту этого счета отражаются прибыли предприятия, а по дебету - убытки. В частности, в течение отчетного периода на этом счете учитываются:
1) прибыль или убыток от реализации готовой продукции;
2) валовый доход от реализации;
3) прибыль или убыток от реализации, доходы;
4) убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;
5) проценты за банковский кредит по просроченным краткосрочным ссудам.
Записи по субсчетам 90-1 и 90-2 ведутся в течение всего отчетного периода. Финансовый результат за один отчетный месяц составляется на основе сопоставления дебетового оборота по субсчету 90-2 «Себестоимость продаж» и кредитового – субсчет 90-1 «Выручка».
Дт 90-1 «Выручка» Кт 90-2 «Себестоимость продаж» – получена прибыль.
Дт 90-2 «Себестоимость продаж» Кт 90-1 «Выручка» – получен убыток.
Полученные финансовые результаты отражаются бухгалтерской записью:
Дт 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» Кт 99 «Прибыли и убытки» – сумма дохода.
Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» – сумма убытка.
По итогам отчетного периода, после реформации баланса, формируется нераспределенная прибыль или убыток:
Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 84 «Нераспределенная прибыль» – отражена сумма нераспределенной прибыли.
Дт 84 «Нераспределенная прибыль» Кт 99 «Прибыли и убытки» – отражена сумма непокрытого убытка.
Таким образом, правильная организация системы учета формирования финансовых результатов деятельности коммерческой компании, должна исходить из эффективной системы учета операций на всех участках учета и по всем операциям.