Количество товара, которое предприятие может предложить на рынке, зависит от уровня издержек (затрат) на его про­изводство и цены, по которой товар будет продаваться на рынке.

Из этого следует, что знание издержек на производство и реализацию товара является одним из важнейших условий эффективного хозяйствования предприятия.[6, стр. 88]

Издержки - это денежное выражение затрат производст­венных факторов, необходимых для осуществления предпри­ятием своей производственной и коммерческой деятельности.

Они могут быть представлены в показателях себестоимос­ти продукции, которая характеризует в денежном измерении все материальные затраты и затраты на оплату труда, кото­рые необходимы для производства и реализации продукции.

В "Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себе­стоимость продукции (работ, услуг)",  указывается: "Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в про­цессе производства продукции (работ, услуг) природных ре­сурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее про­изводство и реализацию". Приведенное определение се­бестоимости относится к производственным затратам и в принятой классификации составляет производственную себестоимость (фабрично-заводскую), а отчетом затрат по реализации про­дукции - полную стоимость промышленной продукции. Пос­ледняя складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства промышленной продукции основ­ных фондов, сырья, материалов, топлива и энергии, труда, а также других затрат на ее производство и реализацию. Большое значение для правильной организации учета производственных затрат имеет их научно обоснованная классификация. Необходимость изучения структуры себестоимости обусловлена тем, что затраты предприятия (фирмы) на производство продукции различны по своей экономической природе и величине, а следовательно и по удельному весу в полной себестоимости. В связи с многообразием издержек производства их принято группировать по различным признакам в качественно однородные совокупности [13].

1. По видам расходов. Группировка по видам расходов является в экономике общепринятой и включает в себя две классификации: по экономическим элементам затрат и по калькуляционным статьям расходов.

Группировка затрат по экономическим элементам. Чтобы выяснить, под влиянием каких факторов сформировался данный уровень себестоимости, в какой мере и в каком направлении эти факторы влияли на общую себестоимость, необходимо разделить различные расходы на группы. Однородные по своему экономическому содержанию затраты называются экономическими элементами независимо от того, где они расходуются и на какие цели. В основу этой группировки кладется признак экономического содержания того или иного расхода. Затраты на сырье, топливо, на оплату труда и другие расходы в этом случае рассматриваются не просто как слагаемые себестоимости, а как возмещение затрат овеществленного и живого труда - возмещение потребленных предметов и средств труда и самого труда.

В соответствии с вышеупомянутым Положением все затраты, образующие себестоимость продукции, группируются в связи с их экономическим содержанием по следующим элементам:

• Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
• Затраты на оплату труда;
• Отчисления на социальные нужды;
• Амортизация основных фондов;
• Прочие затраты.[12, стр. 37-48]

По этим элементам на предприятии составляется «Смета затрат на производство», которая определяет общую сумму всех затрат предприятия на планируемый объем производства.

Рассмотрим эти элементы более подробно.

В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость:

• приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции;
• покупных материалов, используемых в процессе производства продукции для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции, а также запчастей для ремонта оборудования;
• покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем дополнительной обработке на данном предприятии;
• работ и услуг производственного характера, выполненными другими предприятиями или производствами того же предприятия, не относящимися к основному виду деятельности;
• приобретаемых со стороны топлива и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели.

Стоимость материальных ресурсов формируется исходя из цен их потребления (без учета НДС), наценок, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемых другими предприятиями и пр.

Сумма всех указанных выше затрат, израсходованная на выпуск продукции, уменьшается на стоимость возвратных отходов производства (возникающие в процессе превращения исходного материала в готовую продукцию остатки сырья и материалов, утерявшие полностью или частично потребительные качества исходного материала, но могущие быть вторично использованы предприятием в качестве материала на выпуск продукции или реализованы на сторону).

В элемент «Затраты на оплату труда» входят[11]:

• затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим, а также компенсации в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством;
• компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком.

Элемент «Отчисления на социальные нужды» включает обязательные отчисления по установленным законодательством нормам от сумм затрат на оплату труда.

В элементе «Амортизация основных фондов» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, определяемая исходя из балансовой стоимости утвержденных в установленном порядке норм.

К элементу «Прочие затраты» относятся:

• износ по нематериальным активам;
• арендная плата;
• командировочные расходы;
• обязательные страховые платежи;
• проценты по кредитам банков;
• налоги, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг);
• отчисления во внебюджетные фонды;
• оплата услуг рекламных агентов и аудиторских организаций, связи, вычислительных центров, вневедомственной охраны  др.

Распределение затрат по экономическим элементам позволяет выделить две основные их группы: затраты прошлого труда, овеществленные в стоимости потребленных предметов труда (сырье, материалы и т. д.) и средств труда (амортизация), и затраты живого труда (расходы на оплату труда). Из прочих затрат обычно две трети относятся к материальным затратам, а остальное – к затратам живого труда[11, стр. 85-86].

Таким образом, поэлементный анализ себестоимости показывает конкретные расходы на производство продукции, независимо от места их возникновения и не отражает процесса формирования себестоимости продукции по этапам ее производства.

Этим целям отвечает группировка затрат по калькуляционным статьям, которая учитывает затраты по месту их возникновения и направлению, а потому дает возможность определить уровень себестоимости по отдельным видам продукции.[3, стр. 162-173]

В промышленности принята следующая типовая классификация затрат по статьям калькуляции:

1. сырье и  материалы
2. вспомогательные материалы (покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера)
3. возвратные отходы (вычитаются из себестоимости)
4. топливо и энергия на технологические цели         
5. заработная плата рабочих
6. отчисления на социальные нужды
7. расходы на подготовку и освоение производства
8. потери от брака
9.  общепроизводственные расходы
10.  общехозяйственные расходы
11.  прочие производственные расходы  

Итого:    Производственная себестоимость продукции

12. коммерческие расходы    

Итого:    Полная себестоимость продукции

В состав коммерческих расходов включают: расходы на тару и упаковку; расходы на транспортировку продукции; комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым предприятиям и организациям в соответствии с договорами; затраты на рекламу, прочие расходы по сбыту (расходы по хранению, подработке, подсортировке)[25].

Перечисленные статьи могут быть изменены с учетом характера и структуры производства. По данным статьям производится калькулирование себестоимости продукции и составляются калькуляции.

В итоге экономические издержки - это плата поставщику, осуществляемая предприятием, или доходы поставщика ре­сурсов, обеспечиваемые предприятием, а также внутренние издержки на то, чтобы ресурсы были применены имен­но данным предприятием и для определенного варианта производства.

Различают внешние и внутренние издержки. Внешние - это оплата труда работников, топлива, комплектующих из­делий, т.е. того, что не производит предприятие для создания данного изделия. В зависимости от специализации величина внешних издержек для производства одной и той же продук­ции колеблется. Так, на сборочных заводах удельный вес внешних издержек больше.

Владелец собственного предприятия или магазина не пла­тит самому себе заработную плату, не получает арендной платы за здание, в котором находится магазин. Если вкла­дывает денежные средства в торговлю, то не получает тех процентов, которые бы он имел, положив деньги в банк. Но владелец данного предприятия получает так называемую нормальную прибыль. В противном случае он не будет за­ниматься этим делом. Эта прибыль составляет элемент из­держек. Принято выделять чистую, или экономическую, прибыль, которая равна общей выручке за вычетом внешних и внутренних издержек, включая и нормальную прибыль. В отличие от экономической бухгалтерская прибыль равна общей выручке минус внешние издержки.