Пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком рассчитывается исходя из среднего заработка сотрудника. Средний заработок - это средняя сумма выплаченных страхователем в пользу застрахованного лица заработной платы, иных выплат и вознаграждений в расчетном периоде (пп. 6 п. 1 ст. 1.2 Закона N 255-ФЗ).

Начиная с 1 января 2011 г. пособия рассчитываются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком (п. 1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ). В расчетный период необходимо включать и время работы у другого работодателя [1].

Пример 1. Работница организации заболела в феврале 2011 г. Расчетным периодом для исчисления ее среднего заработка будут 2009 и 2010 календарные годы.

В июне 2011 г. она оформила отпуск по беременности и родам, а в ноябре - отпуск по уходу за ребенком до 1,5 лет. Расчетным периодом для исчисления среднего заработка в обоих случаях также будут 2009 и 2010 календарные годы.
Таким образом, для выплаты пособия по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам, пособия по уходу за ребенком работодателю необходимо в 2011 г. рассчитать средний заработок только один раз.

Для получения пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам работник должен представить работодателю листок нетрудоспособности, выданный медицинской организацией (п. 5 ст. 13 Закона N 255-ФЗ).

Начиная с 1 января 2011 г. при расчете среднего заработка учитываются выплаты и вознаграждения, начисленные предыдущим работодателем за два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая.
Поэтому для назначения и выплаты этих пособий после указанной даты работники должны представлять справку о сумме заработной платы, иных выплат и вознаграждений по предыдущему месту работы, на которые были начислены страховые взносы. Такие изменения внесены в п. 5 ст. 13 Закона N 255-ФЗ.

Такие справки работодатели обязаны выдавать своим работникам либо в день прекращения работы (службы, иной деятельности), либо, по письменному заявлению работника, в срок не позднее 3 рабочих дней со дня подачи заявления. Соответствующие поправки внесены в пп. 3 п. 2 ст. 4.1 и пп. 2 п. 1 ст. 4.3 Закона N 255-ФЗ.

После того как форму справки о сумме заработка утвердит Минздравсоцразвития России, всем работающим гражданам необходимо обратиться к работодателям, у которых они работали в 2009 и 2010 гг. Не потребуются справки тем работникам, которые в течение последних двух лет не меняли места работы.

В справке работодатель должен указать сумму заработка за текущий календарный год, а также за два календарных года, предшествующих году прекращения работы (службы, иной деятельности) или году обращения за справкой.

В справке должны быть указаны те выплаты и вознаграждения работнику (в том числе за 2009 г.), на которые были начислены страховые взносы в ФСС РФ в соответствии с Законом N 212-ФЗ.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, в 2010 г. начисляли страховые взносы с выплат и вознаграждений своим сотрудникам только в ПФР. В Фонд социального страхования страховые взносы не начислялись. Тем не менее при оформлении справки о суммах выплат за 2010 г. работодатели -"упрощенцы" должны указывать все выплаты и вознаграждения, которые согласно Закону N 212-ФЗ подлежат обложению страховыми взносами в ФСС РФ.

Работодатели несут ответственность за достоверность данных, указанных в справке о сумме заработка работника (ст. 15.1 Закона N 255-ФЗ). Если недостоверные сведения приведут к выплате излишней суммы пособий за счет средств ФСС, то работодатель, выдавший недостоверную справку, будет возмещать ущерб, причиненный фонду [4].

Вместо подлинника справки о сумме заработка, из которого должно быть рассчитано пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам или ежемесячное пособие по уходу за ребенком, работник может представлять копии справки о сумме заработка, заверенные в установленном порядке (п. 7.1 ст. 13 Закона N 255-ФЗ).

Что будет, если работник представит работодателю справку о сумме заработка с заведомо неверными сведениями? В этом случае все выплаченные на основании такой справки пособия будут взысканы с работника. Такие поправки внесены в п. 4 ст. 15 Закона N 255-ФЗ.

Получив от работника справку о его заработке за предыдущие два календарных года, работодатель может проверить сведения о том работодателе, который эту справку выдал. Для этого ему необходимо направить в территориальный орган ФСС РФ соответствующий запрос (пп. 4 п. 1 ст. 4.1 Закона N 255-ФЗ). Форму запроса должно разработать Минздравсоцразвития России.

Если работник не представит справку о суммах заработка за предыдущие годы, работодатель праве рассчитать сумму пособия, исходя из имеющихся у него данных (п. 2.1 ст. 15 Закона N 255-ФЗ).

В дальнейшем сумма пособия может быть пересчитана, если работник представит справку (справки) о суммах заработка за предыдущие годы. Работодатель пересчитает все суммы пособий, которые были начислены за три года до дня представления справок о сумме заработка (п. 2.1 ст. 15 Закона N 255-ФЗ).

Предположим, что у застрахованного лица нет возможности представить справку (справки) о сумме заработка с места (мест) работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (у других страхователей) в связи с прекращением деятельности этим страхователем (этими страхователями) либо по иным причинам.

В этом случае страхователь, назначающий и выплачивающий пособие, по заявлению застрахованного лица направляет запрос в территориальный орган ПФР о представлении сведений о сумме заработка на основании сведений индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования.

Минздравсоцразвития России поручено утвердить:

- форму заявления застрахованного лица;

- форму и порядок направления запроса страхователем;

- форму, порядок и сроки представления запрашиваемых сведений территориальным органом ПФР.

По правилам, действовавшим в 2010 г., при расчете среднего заработка учитывались все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, которые включаются в базу для начисления страховых взносов (п. 2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

Начиная с 1 января 2011 г. в средний заработок должны включаться все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы за два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая, включая и те выплаты, которые были начислены работнику прежним работодателем.
Следовательно, если на выплаты, превышающие предельную величину базы для начисления страховых взносов (в 2010 г. - 415 000 руб.), страховые взносы не начислялись, то в средний заработок они не включаются.

В 2009 г. Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) еще не действовал. Работодатели начисляли на выплаты своим работникам ЕСН. Поэтому при расчете среднего заработка в состав выплат за 2009 г. необходимо включать все виды выплат и вознаграждений в пользу работника, на которые должны начисляться взносы в ФСС РФ в соответствии с положениями Закона N 212-ФЗ (ст. 2 Закона N 343-ФЗ).

Пример 2. Работник болел в январе 2011 г. 12 дней. Расчетным периодом для исчисления среднего заработка являются 2009 и 2010 календарные годы. За этот период ему были начислены выплаты и вознаграждения, сумма которых составила следующие значения.

В 2009 г. - 420 000 руб., в том числе:

- заработная плата - 300 000 руб.;

- премии - 80 000 руб.;

- отпускные - 20 000 руб.;

- пособие по временной нетрудоспособности - 20 000 руб.

В 2010 г. - 460 000 руб., в том числе:

- заработная плата - 350 000 руб.;

- премии - 60 000 руб.;

- отпускные - 50 000 руб.

При расчете среднего заработка для выплаты пособия по временной нетрудоспособности будут учтены выплаты:

- за 2009 г. - в размере 400 000 руб. (пособие по временной нетрудоспособности в размере 20 000 руб. при расчете не учитывается);

- за 2010 г. - в размере 415 000 руб. (с учетом предельной величины базы для начисления страховых взносов).

После 1 января 2011 г. для расчета среднедневного заработка сумма начисленных выплат делится на 730 календарных дней.
Периоды временной нетрудоспособности, отпусков и перерывов в работе не уменьшают это количество календарных дней.

После 1 января 2011 г. в случае, когда средний заработок работника в расчете на полный календарный месяц окажется меньше МРОТ, установленного на день наступления страхового случая, средний заработок будет приниматься равным МРОТ (п. 1.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

Пример 5. В феврале 2011 г. работник проболел 20 календарных дней.

Выплаты, на которые были начислены страховые взносы, составили:

- 40 000 руб. - в 2009 г.;

- 60 000 руб. - в 2010 г.

Средний заработок в расчете на полный календарный месяц составляет 4166,67 руб. ((40 000 руб. + 60 000 руб.) : 24 мес.). Эта сумма меньше величины МРОТ (4330 руб.).

Поэтому пособие по временной нетрудоспособности рассчитывается исходя из МРОТ и будет равно 2847,12 руб. (4330 руб. x 24 мес. : 730 дн. x 20 дн.).

Прежней редакцией Закона N 255-ФЗ было установлено ограничение в отношении среднедневного заработка, исходя из которого рассчитывается пособие по временной нетрудоспособности и пособие по беременности и родам.

Средний дневной заработок рассчитывается путем деления выплат, начисленных за расчетный период, на число календарных дней в этом периоде (п. 3 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

При расчете пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам величина среднего дневного заработка не могла превышать средний дневной заработок, рассчитанный по формуле, приведенной в п. 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ:

Максимальный среднедневной заработок = предельная величина базы для начисления страховых взносов во внебюджетные фонды на день наступления страхового случая / 365 дн.

Напомним, что в 2010 г. максимальный размер базы для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица составлял 415 000 руб. (п. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). С сумм выплат и вознаграждений, которые превышали это значение, организации не начисляли и не уплачивали страховые взносы.

Исходя из этого максимальный среднедневной заработок в 2010 г. составлял 1136,99 руб. (415 000 руб. / 365 дн.).

Согласно новой редакции Закона N 255-ФЗ устанавливается ограничение не на величину среднедневного заработка, а на величину среднего заработка (п. 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

Начиная с 1 января 2011 г. средний заработок за каждый календарный год расчетного периода не должен превышать предельную величину базы для начисления страховых взносов, установленную на соответствующий календарный год.

Поскольку в 2010 г. предельная величина страховых взносов составляла 415 000 руб., то средний заработок для расчета пособий не должен превышать именно эту величину.

Закон N 212-ФЗ вступил в силу с 1 января 2010 г. Предельная величина базы для начисления страховых взносов в 2009 г. не была установлена. Поэтому за 2009 г. используется та предельная величина страховых взносов, которая была установлена на 2010 г., то есть 415 000 руб. Это установлено п. 2 ст. 2 Закона N 343-ФЗ.

Следовательно, максимальная величина среднего заработка, исходя из которого работодатели должны рассчитывать пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам в 2011 г., не должна превышать 830 000 руб. (415 000 + 415 000).

Если рассчитать среднедневной заработок исходя из максимальной величины среднего заработка за два года, то получим сумму, равную 1136,99 руб. (830 000 руб. : 730 дн.). Такая же величина максимального среднедневного заработка использовалась в 2010 г. при расчете пособий.

Следовательно, в 2011 г. максимальная сумма пособий по временной нетрудоспособности и пособий по беременности и родам сохранится на прежнем уровне.

Как правило, социальные пособия выплачиваются за счет средств бюджета ФСС РФ. Но пособие по временной нетрудоспособности, которое выплачивается при заболевании или травме работника, частично оплачивается за счет средств работодателя. До 2011 г. работодатели за счет собственных средств оплачивали первые два дня болезни или травмы.
С 1 января 2011 г. работодатели обязаны будут выплачивать пособие за три дня временной нетрудоспособности в случае заболевания или травмы работника. За остальной период, начиная с 4-го дня, пособие будет выплачиваться за счет средств ФСС РФ (пп. 1 п. 2 ст. 3 Закона N 255-ФЗ)[4].