Организация внутреннего контроля во многом определяется спецификой деятельности, осуществляемой организацией, и регулируется, как правило, отраслевыми и ведомственными нормативными и руководящими документами.

Общие требования, которые необходимо учитывать при организации внутреннего контроля, определены в законодательных и нормативных актах, регулирующих аудиторскую деятельность.

Система внутреннего контроля-совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая включает в себя среди прочего, организованные внутри данного экономического субъекта и его силами надзор и проверку [4]:

а) соблюдения требований законодательства;

б) точности и полноты документации бухгалтерского учета;

в) своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;

г) предотвращения ошибок и искажений;

д) исполнения приказов и распоряжений;

е) обеспечения сохранности имущества организации. Функции внутреннего контроля могут выполнять:

• специальные службы или отдельные аудиторы, состоящие в штате организации;

• ревизионные комиссии (ревизоры); привлекаемые для целей внутреннего аудита сторонние организации или внешние аудиторы.

К институтам внутреннего контроля относятся назначаемые собственниками и (или) руководством экономического субъекта:

• ревизоры; ревизионные комиссии; внутренние аудиторы; группы внутренних аудиторов.

Объекты внутреннего контроля могут быть различными в зависимости от особенностей экономического субъекта и требований его руководства и (или) собственников. Как правило, функции внутреннего контроля включают:

а) проверки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, их мониторинг и разработку рекомендаций по улучшению этих систем;

б) проверки бухгалтерской и оперативной информации, включая экспертизу средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации такой информации и составления на ее основе отчетности, а также специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;

в) проверки соблюдения законов и других нормативных актов, а также требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и (или) собственников;

г) проверки деятельности различных звеньев управления;

д) оценку эффективности механизма внутреннего контроля в филиалах, структурных подразделениях экономического субъекта изучение и оценку их контрольных процедур;

е) проверки наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества экономического субъекта;

ж) работу над специальными проектами и контроль за отдельными элементами структуры внутреннего контроля;

з) оценку используемого экономическим субъектом программного обеспечения;

и) специальные расследования отдельных случаев, например подозрений в злоупотреблениях;

к) разработку и представление предложений по устранению выявленных недостатков, подачу рекомендаций по повышению эффективности управления.

Объективность внутреннего контроля обусловлена степенью его независимости в структуре управления организации. Такая независимость, как правило, обеспечивается тем, что контролирующий орган подчиняется и обязан представлять отчеты только назначившему его руководству и (или) собственникам и независим от руководителей проверяемых филиалов организации, структурных подразделений [6].

Как показывает практика, при определенном внимании к вопросам внутреннего контроля можно достичь весьма неплохих результатов в оптимизации финансово-хозяйственной деятельности организации, причем объективность выводов внутренних аудиторов может быть не ниже объективности внешнего аудита или налоговых проверок.

Для обеспечения эффективности работы внутреннего контроля целесообразно предоставить этой соответствующей службе или комиссии следующие права:

- проверять соответствие финансово-хозяйственных операций действующему законодательству;

-  проверять правильность составления бухгалтерских документов и своевременность их отражения в учете;

-  проверять наличие денежных средств, денежных документов и бланков строгого учета в кассе организации; в организациях, использующих наличные расчеты с населением, - проверять правильность применения контрольно-кассовых машин; следует заметить, что право проведения внезапной проверки наличных денег в кассе целесообразно несколько ограничить, исключив из сроков, в которые такая проверка может быть проведена, периоды выплаты заработной платы - данное мероприятие, проведенное выдачи заработной платы, может парализовать не только деятельность бухгалтерии, но и всей организации в целом; проверять все без исключения учетные бухгалтерские регистры;

-  проверять планово-сметные документы (там, где они разрабатываются);

-  знакомиться со всеми учредительными и распорядительными документами (приказами, распоряжениями, указаниями администрации предприятия), регулирующими финансово-хозяйственную деятельность;

-  знакомиться с перепиской организации с деловыми партнерами и физическими лицами (жалобы и заявления);

-  обследовать производственные и служебные помещения (при этом могут преследоваться и цели, не связанные напрямую с финансовым состоянием организации: например, противопожарное состояние помещений или оценка рациональности используемых технологических схем);

-  проводить мероприятия научной организации труда: хронометраж, фотография рабочего времени, метод моментальных фотографий и т.п. - для оценки напряженности норм времени и выработки;

- проверять состояние и сохранность товарно-материальных ценностей у материально ответственных и подотчетных лиц;

- проверять состояние, наличие и эффективность использования объектов основных средств;

- проверять правильность оформления бухгалтерских операций, а также правильность начисления и своевременность уплаты налогов в бюджет и сборов в государственные внебюджетные фонды (в пределах компетенции внутренних аудиторов); истребовать от руководителей структурных подразделений и представителей администрации организации справки, расчеты и объяснения по проверяемым фактам хозяйственной деятельности;

- другие права, обусловленные спецификой деятельности организации и другими факторами [3].

Одновременно с правами должны быть определены и обязанности лиц, осуществляющих внутренний контроль. Правомерным и целесообразным представляется возложение на этих лиц ответственности за следующее:

• полнота и своевременность проведения проверок; обоснованность выводов по результатам проведенных проверок;

• обоснованность предложений по повышению эффективности производства, рационализации бухгалтерского учета и т.п. Планирование внутреннего контроля должно проводиться в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии со следующими частными принципами:

а) комплексность;

б) непрерывность;

в) оптимальность.

Принцип комплексности планирования предполагает обеспечение взаимоувязанности и согласованности всех этапов планирования: от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.

Принцип непрерывности выражается в увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям).

Принцип оптимальности заключается в том, что в процессе планирования обеспечивают вариантность планирования для выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.

При изучении и оценке систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля необходимо учитывать их взаимосвязь с компонентами аудиторского риска (табл. 1).

Таблица 1 - Взаимосвязь систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля с компонентами аудиторского риска

Рассмотрим каждую из систем более подробно. Аудитор изучает и оценивает систему бухгалтерского учета. При этом ему необходимо рассмотреть средства внутреннего контроля, имеющие отношение к системе бухгалтерского учета, которые содействуют достижению следующих целей:

§     осуществление операций по общему или специальному разрешению руководства аудируемого лица;

§     своевременный учет всех операций и прочих событий в точных суммах на надлежащих счетах бухгалтерского учета и в должные отчетные периоды с тем, чтобы сделать возможной подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с установленным порядком;

§     возможность доступа к активам и записям только по разрешению руководства аудируемого лица;

§     регулярное сопоставление учетных активов с активами, имеющимися в наличии, и принятие надлежащих мер в отношении любых расхождений.

Аудитору необходимо получить понимание системы бухгалтерского учета, достаточное, чтобы определить:

§     основные группы и типы операций, осуществляемые аудируемым лицом;

§     способы инициирования таких операций;

§     основные регистры бухгалтерского учета, методы систематизации и хранения первичных учетных документов, счета бухгалтерского учета, используемые при подготовке финансовой и иной отчетности;

§     процесс ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности от момента инициирования важных операций до момента их включения в отчетность.