В настоящее время, основу бухгалтерского учета основных средств на территории России, составляют ПБУ 6/01 - Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» [4] и Методические указания по бухгалтерскому учету. В зарубежной практике порядок учета регулируется МСФО. В общий состав международных требований по финансовой отчетности входят несколько стандартов учета основных средств:
‒ МСФО (IAS) 16 «Основные средства» («Property, plant, and equipment»);
‒ МСФО (IAS) 17 «Аренда» («Leases»);
‒ МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» («Borrowing costs») и др.
Важнейшие вопросы, касающиеся учета основных средств регламентируются в МСФО (IAS) 16 «Основные средства» [5]. Главная цель этого стандарта «заключается в определении порядка учета основных средств, для предоставления информации о финансовом состоянии компании, об инвестициях и об изменениях в их составе» [25].
Сравнивая МСФО 16 и ПБУ 6/01, можно сказать, что они во многом схожи, а в некоторых аспектах раскрывают информацию более подробно. Но применение на практике показало, что соответствия в стандартах так и не достигнуто. Нужно признать, что переход бухгалтерского учета на МСФО в нашей стране, становится актуальной и важной проблемой во всей системе изменения финансовой отчетности.
Существенные различия содержатся и в определении понятия основных средств. Согласно российского бухгалтерского учета, «основные средства, это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо для управления организацией в течении периода, превышающего 12 месяцев, способная приносить организации экономические выгоды, при этом организацией не предполагается последующая перепродажа данных объектов» [4].
Давлетова Ю.Ф. Отмечает, что «существенным отличаем в стандартах является то, что ПБУ 6/01 для признания актива к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, необходимо одновременное выполнение всех этих условий» [11]. К основным средствам относятся: «здания, сооружения, рабочее оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, а также объекты природопользования — вода, недра и другие природные ресурсы» [11]. Кроме того, российским законодательством устанавливается лимит стоимости основных средств. По международным стандартам такие требования не оговариваются. Так, согласно МСФО, «объект признается основным средством, если соответствует остальным положениям признания, вне зависимости от стоимости» [5].
Операции по движению (поступление, внутреннее перемещение, выбытие) основных средств оформляются первичными учетными документами. Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты [4]:
- наименование документа;
- дата составления документа;
- наименование организации, составляющей и формирующей документ;
- содержание хозяйственной операции;
- наименование измерителей хозяйственной операции;
- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
- подписи ответственных лиц и руководства.
Как отмечает М.А. Коровина «в первичные учетные документы могут быть включены дополнительные реквизиты в зависимости от характера хозяйственной операции, требований нормативных правовых актов и документов по бухгалтерскому учету, а также технологии обработки учетной информации» [18].
В качестве первичных учетных документов могут применяться унифицированные первичные документы по учету основных средств, утвержденные Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 21 января 2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» [4].
Амортизация основных средств, как отмечает А.О. Кукаева «это процесс переноса стоимости основных средств на готовую продукцию и возмещение этой стоимости в процессе продажи продукции» [21].
Н.П. Кондраков под амортизационными отчислениями понимает «денежное выражение размера амортизации, которое должно соответствовать степени износа основных средств, размер амортизационных отчислений зависит от первоначальной стоимости основных средств и норм амортизационных отчислений» [17].
Норма амортизации, в свою очередь, как поясняет Е.В. Мартыненко «это установленный размер амортизационных отчислений за определённый период времени по конкретному виду основных средств, выраженных, как правило, в процентах к первоначальной стоимости, нормы амортизационных отчислений могут корректироваться в зависимости от конкретных условий эксплуатации основных средств» [24].
Амортизация начисляется «до полного погашения стоимости объекта основных средств или его списания в установленном порядке со счетов бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права. Прекращается ее начисление в следующих случаях» [24]:
1) проведения работ по восстановлению объекта основных средств, продолжительность которых превышает 12 месяцев;
2) нахождения объектов на реконструкции и модернизации по решению руководителя кооператива;
3) перевода объекта на консервацию по решению руководителя кооператива на срок более трех месяцев.
В соответствии с требованиями Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010, с изм. от 08.07.2016) установлено, что «инвентаризацию основных средств в организации необходимо проводить не реже одного раза в год перед составлением бухгалтерской (финансовой) годовой отчетности, при этом необходимо учитывать, что объекты основных средств, которые в момент проведения инвентаризации находятся вне места нахождения организации (в дальних рейсах морские и речные суда, автомобили, машин и оборудования на капитальном ремонте) подвергаются инвентаризации до момента их временного выбытия» [3].
На объекты основных средств, которые не подлежат восстановлению, необходимо составлять отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причины, которая является основанием их непригодности в процессе эксплуатации. В процессе инвентаризации основных средств одновременно осуществляется проверка объектов, которые находятся на ответственном хранении. По таким основным средствам составляется отдельная опись, в содержании которой делают ссылку на документы, которыми они оформлены на ответственное хранение.
Проведение инвентаризации осуществляется комиссией, назначенной приказом руководителя организации. Комиссия должна обеспечить проверку правильности принятия к учету, использования и хранения основных средств, выявить неиспользуемые оборудование, машины и другие основные средства.
Перед началом инвентаризации комиссия проверяет инвентарные карточки, инвентарные книги, описи, регистры налогового учета, наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду или хранение. При отсутствии документов обеспечивают их получение или оформление. Результаты инвентаризации основных средств оформляются инвентаризационными описями по форме № ИНВ - 1, которые составляют в одном экземпляре по каждому местонахождению ценностей и должностному лицу, обеспечивающих сохранность объектов основных средств. Опись подписывают члены комиссии, материально ответственные лица и передают в бухгалтерию для сверки фактического наличия объектов с данными бухгалтерского учета.
Основные средства, которые не нашли отражения в бухгалтерском учете, заносят в опись в оценке по рыночной стоимости или цене воспроизводства. С этой целью определяется сумма износа по фактическому состоянию основных средств. Путем сопоставления результатов инвентаризации с учетными данными, отраженными в инвентаризационных карточках. При обнаружении неотраженных в учете комиссионных работ, увеличивающих стоимость основных средств или численной ликвидации, уменьшающей первоначальную стоимость основных средств, комиссия составляет акт и определяет суммы изменения первоначальной стоимости объекта.
Результатом инвентаризации основных средств могут быть излишки или недостачи. В случае выявления в процессе инвентаризации основных средств излишков их в учете отражают, как безвозмездно полученные объекты основных средств с отнесением на дебет счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы».
Таким образом, рациональная система учета основных средств в организации, необходим не только для формирования достоверной информации о их наличии, состоянии и движении, но и для формирования налоговой базы по налогу на прибыль, имущественному налогу и транспортному налогу.
Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.12.2016) [Электронный ресурс] URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ (дата обращения 20.03.2017)
2. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О бухгалтерском учете» [Электронный ресурс] URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/ (дата обращения 20.03.2017)
3. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010, с изм. от 08.07.2016) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598) [Электронный ресурс] URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_20081/ (дата обращения 21.03.2017)
4. Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (Зарегистрировано в Минюсте России 28.04.2001 N 2689) [Электронный ресурс] URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_31472/71350ef35fca8434a702b24b27e57b60e1162f1e/ (дата обращения 24.03.2017)
5. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS)16 «Основные средства» (ред. от 17.12.2014) (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н)
6. Амирбекова, Ш.Т. Учет основных средств в современных условиях / Ш.Т. Амирбекова // Совершенствование учета, анализа и контроля как механизмов информационного обеспечения устойчивого развития экономики. 2016. № 2. С. 38-41.
7. Васильева, Д.О. Повышение эффективности использования основных средств предприятия / Д.О. Васильева // В сборнике: Финансы и страхование Сборник статей научно-практического семинара. 2017. С. 12-14.
8. Гарифуллина, А. А. Различные подходы к определению понятий «основные средства», их «оценка» и «амортизация»/ А.А. Гарифулина // Молодой ученый. - 2014. - №7. - С. 324-327.
9. Гоник, Г.Г. Актуальность повышения эффективности использования основных производственных фондов / Г.Г. Гоник, О.С. Аношко // В сборнике: Наука сегодня: теория, практика, инновации. Сборник XI Международной научно-практической конференции. 2016. С. 244-254.
10. Гоник, Г.Г. Экономико-статистический анализ влияния наличия и использования основных производственных фондов на эффективность производства / Г.Г. Гоник, А.А. Якушкина // В сборнике: Наука сегодня: теория, практика, инновации. Сборник XI Международной научно-практической конференции. 2016. С. 237-243.
11. Давлетова, Ю. Ф. Проблемные аспекты оценки основных средств в российском бухгалтерском учете / Ю.Ф. Давлетова // Молодой ученый. - 2016. - №30. - С. 186-188.
12. Дьякова, С. С. Особенности бухгалтерского и налогового учета основных средств / C.С. Дьякова // Молодой ученый. — 2017. — №10. — С. 221-224.
13. Дюрягина, Н.А. Модернизация основных средств: особенности бухгалтерского учета / Н.А. Дюрягина // В сборнике: Внедрение результатов инновационных разработок: проблемы и перспективы Сборник статей Международной научно-практической конференции. Ответственный редактор Сукиасян Асатур Альбертович. 2017. С. 53-56.
14. Есимкулова, З. Б. Учет и оценка основных средств / З.Б. Есимукова// Актуальные вопросы экономических наук: материалы II Междунар. науч. конф. (г. Уфа, апрель 2013 г.). - Уфа: Лето, 2013. - С. 59-62.
15. Капырина, А.Д., Ершова, Н.Б. Проблемы выбора способа начисления амортизации основных средств на предприятиях / А.Д. Капырина, Н.Б. Ершова // Universum: экономика и юриспруденция. 2017. № 1 (34). С. 4-9.
16. Кирикова, И.А. Понятие и сущность учета основных средств / И.А. Кирилова // В сборнике: Развитие информационного обеспечения предпринимательской деятельности Межвузовский сборник трудов. Саратов, 2017. С. 26-31.
17. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий): Учебник/Кондраков Н. П., 5 -е изд., перераб. и доп. -М.: НИЦ ИНФРА -М, 2016. -584 с.
18. Коровина, М.А. Первичные документы по учету основных средств / М.А. Коровина // В сборнике: Современная экономика: проблемы, перспективы, информационное обеспечение материалы VI международной научной конференции, посвященной 95-летию Кубанского ГАУ и 15-летию кафедры теории бухгалтерского учета. 2017. С. 50-53.
19. Криган, К. Г. Актуальные проблемы использования основных средств организации в условиях рыночной экономики / К.Г. Криган // Молодой ученый. — 2016. — №12. — С. 1327-1331.
20. Кругляк, З.И. Реклассификация основных средств в соответствии с МСФО / З.И. Кругляк // В сборнике: Новые реалии в инновационном развитии экономической мысли Сборник научных статей по итогам V Международной научно-практической конференции. 2017. С. 190-194.
21. Кукаева, А.О. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств / А.О. Кукаева // Новая наука: Теоретический и практический взгляд. 2016. № 117-1. С. 78-81.
22. Кулиш, Н.В. Актуальные вопросы бухгалтерского учета основных средств в современных условиях / Н.В. Кулиш // NovaInfo.Ru. 2016. Т. 3. № 58. С. 228-233.
23. Лизогубов, Ю.П. Актуальные вопросы бухгалтерского учета основных средств в современных условиях/Лизогубов Ю.П., Першин С.П.//Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. 2010. № 56. С. 30-40.
24. Мартыненко Е.В. Особенности учета основных средств в 2016 году / Е.В. Мартыненко // В сборнике: Современная экономика: проблемы, перспективы, информационное обеспечение материалы VI международной научной конференции, посвященной 95-летию Кубанского ГАУ и 15-летию кафедры теории бухгалтерского учета. 2017. С. 81-84.
25. Небавская, Т.В. Амортизация основных средств в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и IAS 16 «Основные средства» / Т.В. Небавская // В сборнике: Новые реалии в инновационном развитии экономической мысли Сборник научных статей по итогам V Международной научно-практической конференции. 2017. С. 27-31.
26. Ожегова, А.В. Эффективность использования средств и пути ее повышения // А.В. Ожегова // В сборнике: инновации и наука: сборник статей международной научно-практической конференции: в 4 частях. 2017. С. 187-189.
27. Официальный сайт Территориального органа Федеральной службы статистики по Кемеровской области [Электронный ресурс] URL: http://kemerovostat.gks.ru/ (дата обращения 19.03.2017)
28. Папова, Л.В. Активы организации и их классификация / Л.В. Папова // В сборнике: Современная экономика: проблемы, перспективы, информационное обеспечение материалы VI международной научной конференции, посвященной 95-летию Кубанского ГАУ и 15-летию кафедры теории бухгалтерского учета. 2017. С. 149-153.
29. Сигидов, Ю.И. Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие / Ю. И. Сигидов, А. И. Трубилин. -изд. 3-е, перераб. и доп. -М.: ИНФРА-М, 2016. -326 с.
30. Сорокина, А.Е. Влияние переоценки основных средств на финансовые показатели деятельности организации / А.Е. Сорокина // В сборнике: Новые реалии в инновационном развитии экономической мысли Сборник научных статей по итогам V Международной научно-практической конференции. 2015. С. 136-139.
31. Сорокина, Н.А. Аудит поступления объектов основных средств / Н.А. Сорокина// В сборнике: Достижения и перспективы современной науки Материалы Международной (заочной) научно-практической конференции. Научно-издательский центр «Мир науки», 2017. С. 190-193.
32. Углова, И.А. Анализ эффективности использования основных средств предприятия на основе данных финансовой отчетности / И.А. Углова // В сборнике: Современная экономика: проблемы, перспективы, информационное обеспечение материалы VI международной научной конференции, посвященной 95-летию Кубанского ГАУ и 15-летию кафедры теории бухгалтерского учета. 2017. С. 489-494.
33. Фаттахова, А.Р. Повышение эффективности использования основных средств организации/А.Р. Фаттахова, Р.Р. Сарварова, С.Г. Чибугаева //Молодой ученый. -2015. -№23. -С. 669-670
34. Шевченко А. Ю. Анализ эффективности использования основных средств на предприятии /Ю.А. Шевченко // Молодой ученый. — 2016. — №19. — С. 548-550.